Переход на УСН: правила, сроки перехода и возврата на спецрежим

УСН регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и представляет собой специальный режим, направленный на снижение налоговой нагрузки, а также упрощение налогового и бухгалтерского учёта. Переход на упрощёнку может потребоваться в следующих ситуациях.

Прежде чем переходить на УСН, стоит проанализировать конкретную задачу вместе с юристом и бухгалтером — это поможет избежать ошибок при смене режима.

Процедура перехода на упрощёнку предусматривает два варианта: одновременно с регистрацией организации или ИП либо переход с другого налогового режима. С 1 января 2013 года переход на УСН носит уведомительный характер — если компания решила применять этот режим, она обязана уведомить об этом налоговый орган.

Согласно статье 346.12 НК РФ, для применения УСН необходимо одновременное выполнение трёх условий.

Не имеют права применять УСН или теряют это право компании, у которых по итогам девяти месяцев года подачи уведомления доходы превысили лимит, доля участия других организаций превышает 25%, есть филиалы или представительства, а также банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и ряд других организаций, перечисленных в статье 346.12 НК РФ. Право применения УСН можно потерять в течение года, поэтому важно отслеживать соответствие этим условиям.

Чтобы перейти на упрощёнку до начала ведения бизнеса, уведомление подают одновременно с регистрационными документами либо в течение 30 календарных дней после постановки на учёт, указав объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Если срок пропущен, работать придётся на ОСН весь текущий год.

Для тех, кто уже работает на ОСН или другом режиме, переход на УСН возможен только с начала следующего года. Уведомление подаётся до 31 декабря текущего года, а если эта дата выпадает на выходной — в первый рабочий день следующего года.

Переход между режимами бывает принудительным — если организация нарушила хотя бы одно из условий применения УСН — либо добровольным, когда компания сама принимает решение перейти на ОСН. При смене системы налогообложения могут возникать сложности: дата перехода с УСН на ОСН привязана к отчётному периоду, а вся недополученная выручка включается в налоговую базу общего режима независимо от того, когда фактически была отгружена продукция.

При любом переходе организация или ИП обязаны уведомить налоговую инспекцию о смене режима. Вместо разрозненных бланков применяется один универсальный документ, состоящий из титульного листа и шести разделов, из которых заполняется только тот, что соответствует конкретной ситуации.

Подать универсальный документ можно на бумаге лично или почтой либо в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или операторов ЭДО.

Иногда компании пытаются формально утратить право на УСН, чтобы получить возможность возместить НДС. Один из таких случаев дошёл до суда.

С 1 января 2021 года налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы». В апреле компания зарегистрировала филиал, что означало автоматическую утрату права на упрощёнку, однако сведения об этом и о переходе на общий режим в налоговую не подала. За второй квартал компания подала декларацию по НДС с суммой к возмещению, но налоговый орган отказал: по мнению инспекции, филиал был создан формально, реальной деятельности не вёл, а значит право на УСН компания не теряла и была обязана исчислять налог по упрощёнке. В результате компании отказали в возмещении НДС за второй квартал 2021 года на сумму 18 744 356 рублей.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган результата не дала, компания обратилась в суд, но АС Дальневосточного округа согласился с позицией инспекции. Суд указал, что понятие «филиал» в Налоговом кодексе не раскрыто, поэтому применяются нормы Гражданского кодекса: создание филиала требует утверждения положения, наделения имуществом, назначения руководителя и внесения сведений в ЕГРЮЛ. Если подразделение не обладает признаками филиала по ГК РФ, оно таковым не считается. Компания не наделила филиал имуществом, он не вёл бухгалтерский и налоговый учёт, отдельного баланса у него не было, а счёт в банке и код ОКВЭД появились только после налоговой проверки. Заявленная цель создания филиала — заключение договора цессии — также не подтвердилась: соответствующий вид деятельности заявили лишь в третьем квартале, оплата поступила в четвёртом, а сведения о филиале внесли в устав только в третьем квартале (дело № А51-6269/2022).

Налогоплательщики нередко направляют уведомление о прекращении деятельности на УСН, хотя в этом нет необходимости. Разберём типичные ситуации.

Налоговый кодекс прямо запрещает применять УСН без подачи уведомления в сроки, установленные статьёй 346.13 НК РФ. Судебная практика показывает, как в подобных спорах ведёт себя налоговая инспекция и какую позицию в итоге занимают суды.

Пример 1. ИП применял УСН без уведомления. После регистрации предприниматель отчитывался по ЕНВД, затем добавил новый вид деятельности и подал декларацию по УСН за прошедший год с объектом «доходы». Инспекция сообщила, что декларация остаётся без исполнения из-за отсутствия заявления о переходе на упрощёнку. Предприниматель подал уведомление о переходе на УСН задним числом, но инспекция параллельно зафиксировала непредставление отчётности по НДС и НДФЛ, приостановила операции по счетам, выявила недоимку по авансовым платежам и выставила требования об уплате, которые впоследствии взыскала принудительно. Суды трёх инстанций отменили требования инспекции, указав: отсутствие заявления о переходе на УСН при наличии обстоятельств, свидетельствующих о фактическом применении этого режима и признании данного факта налоговым органом, не влечёт запрета на применение спорной системы налогообложения (дело № А41-92205/2015).

Пример 2. ООО применяло УСН без своевременного уведомления. Компания, изначально работавшая на ОСН, подала уведомление о переходе на УСН «доходы минус расходы». Спустя годы в составе учредителей произошли изменения, из-за которых компания перестала соответствовать условиям применения упрощёнки, но продолжала сдавать декларации по УСН. Инспекция сообщила о несоответствии требованиям лишь спустя длительное время, затем начала выездную проверку и доначислила НДС, налог на прибыль, пени и штрафы на значительные суммы. Первые инстанции поддержали позицию инспекции, указав, что компания не соблюла порядок начала применения УСН, а сам факт приёма деклараций без замечаний не освобождает от ответственности. Дело прошло несколько кругов рассмотрения, но в итоге Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих судов и удовлетворил требования компании. ВС РФ указал, что применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления состоит не в получении согласия налогового органа, а в выражении волеизъявления налогоплательщика и обеспечении надлежащего администрирования налога. Если инспекция, зная о нарушении процедуры перехода, длительное время принимала отчётность и платежи по УСН без возражений, она утрачивает право впоследствии ссылаться на отсутствие уведомления и переводить налогоплательщика на общий режим задним числом (дело № А62-5153/2017).

Эта позиция закрепилась и в дальнейшем. 25 декабря 2019 года вышел Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4, в пункте 30 которого разъяснено: налоговые органы, зная о нарушении процедуры начала применения УСН, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль — требовать отчётность, приостанавливать операции по счетам. Если же хозяйствующий субъект фактически применял УСН, сдавал отчётность и платил налоги, инспекция теряет право ссылаться на неполучение уведомления. Позднее, 19 июня 2023 года, ФНС выпустила письмо № СД-4-3/7638@, где со ссылкой на этот же обзор подтвердила: если налоговый орган принимал платежи и отчётность по УСН и не предъявлял налогоплательщику претензий, он теряет право ссылаться на неполучение уведомления или нарушение его срока.

Мы разобрали порядок перехода на УСН, условия её применения, а также нюансы, связанные с возвратом на ОСН и необходимостью уведомлять налоговую инспекцию в разных ситуациях.

Рекомендуем внимательно относиться к вопросам перехода, применения и возврата с УСН: своевременно уведомлять налоговую во всех необходимых случаях и стараться закрывать все незавершённые обязательства при смене режима. Если же ситуация уже сложилась и напоминает описанные выше споры, стоит опираться на сложившуюся судебную практику и позицию Верховного Суда.